Анищенко Александр Владимирович, эксперт
аналитического департамента Палаты налоговых консультантов
Вопрос:
С начала нового налогового периода организация сокращает перечень прямых
расходов, закрепив это в учетной политике. Некоторые расходы, которые ранее
признавались прямыми, будут учитываться как косвенные. Вправе ли организация
единовременно отнести часть прямых расходов (которая по положениям новой
учетной политики относится теперь к косвенным), сформировавшуюся к моменту
изменения учетной политики, к расходам, учитываемым при исчислении налога на
прибыль? Если нет, то укажите дату признания таких расходов согласно НК РФ.
Надо ли переоценивать сырье и материалы, оказавшиеся в составе НЗП при
изменении метода оценки материалов, используемых при производстве
(изготовлении) товаров? Н.Б. Четыркина, бухгалтер, г. Москва
Ответ:
Как указано в статье 313 НК РФ, хозяйствующий субъект самостоятельно организует
систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяет их последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается
в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя.
Порядок
учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения
меняется, например, в случае изменения методов учета. Решение о внесении таких
поправок в учетную политику принимается с начала нового налогового периода.
Налогоплательщик
самостоятельно определяет перечень прямых расходов (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). При
этом сумма косвенных расходов, произведенных в отчетном или налоговом периоде, в
полном объеме входит в расходы текущего отчетного или налогового периода.
Прямые
расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, в стоимость которых они включены в
соответствии со статьей 319 НК РФ.
Последствия
изменения налоговой учетной политики не отражаются в налоговом учете и
отчетности. В частности, не пересчитываются остатки сырья и материалов, незавершенного
производства. А это значит, что косвенные расходы, которые согласно прежней
учетной политике в прошлом году признавались прямыми, могут быть учтены только
в составе незавершенного производства. Единовременно можно списывать только
расходы, понесенные с начала нового налогового периода. Именной такой алгоритм
предлагает Минфин России (письма Минфина России от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336,
от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588 ). Очевидно, что иную точку зрения однозначно
придется отстаивать в арбитражном суде. И, по нашему мнению, в НК РФ нет
положений, с помощью которых можно было бы аргументированно оспорить позицию
Минфина России.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.nalog-forum.ru/